За 2025 год декларацию по КПН по форме 100.00 необходимо представить не позднее 31 марта 2026 года (ст. 359 НК РК). Статья 359 устанавливает срок представления декларации, но не срок уплаты КПН, поэтому считать 31 марта датой платежа на основании этой нормы нельзя.
Когда сдавать декларацию по КПН
Декларацию по КПН представляют юридические лица — резиденты Республики Казахстан и юридические лица — нерезиденты, которые ведут деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и являются плательщиками КПН. Декларация подается в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (ст. 359 НК РК).
Крайний срок — 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, если статьей 359 НК РК не предусмотрено иное. Следовательно, по итогам 2025 года декларацию нужно представить не позднее 31 марта 2026 года, а по итогам 2026 года — не позднее 31 марта 2027 года (ст. 359 НК РК).
Бухгалтеру важно различать отчетный налоговый период и год исполнения обязанности: декларация составляется по итогам завершенного периода, а представляется в следующем календарном году. При составлении формы необходимо использовать сведения, относящиеся именно к указанному в ней отчетному периоду.
Декларация по КПН состоит из самой декларации и приложений, раскрывающих информацию об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением (ст. 359 НК РК). Поэтому перед отправкой формы 100.00 бухгалтеру стоит проверить:
- правильно ли указан отчетный налоговый период;
- относится ли организация к плательщикам КПН, обязанным представить декларацию;
- заполнены ли необходимые для организации приложения;
- согласуются ли показатели декларации и приложений с данными учета;
- выбран ли налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика;
- получено ли подтверждение принятия представленной формы.
Отправку лучше не откладывать до последнего дня. После представления декларации следует проконтролировать ее статус и убедиться, что форма принята. Если отчетность отклонена, сама попытка отправки не подтверждает исполнение обязанности по ее представлению.
Отдельное правило предусмотрено для расчета суммарной прибыли контролируемых иностранных компаний или их постоянных учреждений. Если на дату представления декларации утвержденная финансовая отчетность отсутствует, соответствующий расчет производится в дополнительной декларации по КПН. Ее представляют в течение шестидесяти рабочих дней после дня утверждения финансовой отчетности, но не позднее 31 марта второго года, следующего за отчетным налоговым периодом, с учетом положений главы 9 НК РК (ст. 359 НК РК).
Кто представляет форму 100.00
Обязанность представить декларацию по КПН распространяется на юридических лиц — резидентов Республики Казахстан, являющихся плательщиками КПН, а также на юридических лиц — нерезидентов, которые осуществляют деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и являются плательщиками этого налога (ст. 359 НК РК).
Для указанных плательщиков действует общий срок — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (ст. 359 НК РК).
При определении обязанности по сдаче формы необходимо учитывать применяемый налоговый режим. Юридическое лицо, применяющее специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, не представляет декларацию по КПН по доходам, облагаемым в рамках этого режима в соответствии с разделом 16 НК РК (ст. 359 НК РК).
Это исключение относится именно к доходам, которые облагаются в рамках специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Поэтому вывод об обязанности представить декларацию по КПН следует делать с учетом режима налогообложения соответствующих доходов, а не только организационно-правовой формы юридического лица.
Состав декларации также имеет значение: она включает приложения, в которых раскрывается информация об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением (ст. 359 НК РК). Наличие приложений и необходимость их заполнения следует оценивать по показателям, отражаемым конкретным налогоплательщиком.
Перед подготовкой отчетности бухгалтеру следует определить статус налогоплательщика, наличие деятельности нерезидента через постоянное учреждение, применяемый налоговый режим и состав доходов. Это позволяет установить, распространяется ли на организацию обязанность представить декларацию по КПН и применяется ли к ней общее правило о сроке 31 марта.
Срок уплаты КПН и порядок действий бухгалтера
Срок представления декларации и срок уплаты КПН являются разными элементами налогового обязательства. Дата 31 марта, указанная в статье 359 НК РК, относится к представлению декларации по КПН. Эта статья не устанавливает дату перечисления итоговой суммы налога.
Поэтому в налоговом календаре не следует автоматически назначать уплату КПН на 31 марта только потому, что на эту дату приходится крайний срок сдачи декларации. Для платежа применяется отдельная норма НК РК, регулирующая исполнение соответствующего обязательства по КПН.
При организации работы бухгалтеру целесообразно разделить действия по отчетности и платежу:
- определить отчетный налоговый период, за который составляется декларация;
- проверить, относится ли юридическое лицо к плательщикам, указанным в статье 359 НК РК;
- установить, применяется ли специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации к отражаемым доходам;
- подготовить декларацию и необходимые приложения;
- представить декларацию в налоговый орган по месту нахождения не позднее установленной даты;
- отдельно определить срок исполнения платежного обязательства по применимой норме НК РК;
- сверить сумму платежа с итоговыми показателями декларации и учетными данными.
После представления формы необходимо проверить подтверждение ее принятия, а после перечисления налога — корректность отражения платежа по соответствующему виду налога и налоговому периоду. Такое разделение контроля помогает не смешивать сдачу декларации с исполнением платежного обязательства.
Практический календарь по КПН лучше вести как минимум с двумя отдельными событиями: представление декларации и перечисление налога. Для первого события статья 359 НК РК прямо устанавливает общий срок — не позднее 31 марта следующего года. Дату второго события нельзя выводить из этой статьи.
Если на дату представления декларации отсутствует утвержденная финансовая отчетность, специальный срок дополнительной декларации применяется только к расчету суммарной прибыли контролируемых иностранных компаний или их постоянных учреждений. Это правило не переносит общий срок сдачи всей декларации для остальных показателей (ст. 359 НК РК).
Частые вопросы
Какой срок сдачи формы 100.00 по КПН? — Общий срок представления декларации по КПН — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. За 2025 год декларацию необходимо представить не позднее 31 марта 2026 года (ст. 359 НК РК).
31 марта — это одновременно срок уплаты КПН? — Статья 359 НК РК связывает 31 марта со сроком представления декларации. Срок уплаты КПН эта статья не устанавливает, поэтому дата платежа определяется отдельно по норме, регулирующей соответствующее платежное обязательство.
Кто обязан представить декларацию по КПН? — Ее представляют являющиеся плательщиками КПН юридические лица — резиденты Республики Казахстан, а также юридические лица — нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение (ст. 359 НК РК).
Нужно ли сдавать декларацию при применении упрощенной декларации? — Юридическое лицо на специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации не представляет декларацию по КПН по доходам, облагаемым в рамках этого режима (ст. 359 НК РК).
Куда представляется декларация по КПН? — Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (ст. 359 НК РК).
Что входит в состав декларации? — Она состоит из декларации и приложений, раскрывающих информацию об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением (ст. 359 НК РК).
Что проверить после отправки декларации? — Следует убедиться, что форма принята, а также проверить отчетный период, состав приложений и согласованность показателей с учетными данными. Срок и исполнение платежного обязательства контролируются отдельно.
Источники
Правила составления и представления форм налоговой отчетности